Historia de la Contabilidad

¿Cómo evolucionó la interpretación del método de la "partida doble"?

En la evolución de la técnica de registración denominada "partida doble", se pueden reconocer cuatro etapas:

Primera Etapa. Fines del siglo XV hasta el siglo XVIII

Fray Lucca Pacioli, perteneciente a la orden de los franciscanos, en 1492 hace conocer en Venecia su obra   "Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni et Proportionalitá", en uno de cuyos capítulos describe el "método veneciano" de teneduría de libros. Este método recibe, un siglo después, la denominación de "partida doble". Designación que conserva hasta la actualidad, aunque las bases para su aplicación han variado sustancialmente desde aquella época.

Durante los siglos siguientes, los conceptos sostenidos por los tratadistas italianos, se difunden no sólo por toda Italia, sino que se extienden también a Inglaterra, España, francia y Alemania.  

Segunda Etapa. Fines del siglo XIX

Ya extendida por todo Europa, los autores italianos hablan de la "ciencia de la contabilidad". Aparecen en este siglo las distintas escuelas doctrinarias (grupos de autores que sostienen determinadas posiciones). Varios autores dan a conocer "reglas prácticas" para la registración de las cuentas:

Francesco Marchi (Italia). Crea la escuela denominada "cuentismo", que difunde las siguientes reglas:

• "Debe debitarse a quien recibe un valor y acreditarse a quien lo da",
• "La cuenta que recibe se debita y la que entrega se acredita".

Pero estas reglas fueron superadas por el razonamiento lógico que más tarde ofreció la técnica americana.

Giuseppe Cerboni (Italia). En 1872 publica una obra en la que da origen a la escuela que él denomina "personalismo". Ésta se caracteriza por la personalización de las cuentas: se basa en la ficción de suponer la existencia de personas detrás de las cuentas para explicar su funcionamiento (de allí deriva su nombre).

Algunos de los mal llamados "principios" de la partida doble se origina, según este autor, en la siguiente afirmación: "Quien recibe debe a quien entrega".

Giuseppe Cerbini, que a partir de 1876 fue Contador General del Estado, impuso sus reglas de la partida doble en todas las reparticiones oficiales de Italia hasta 1892. El fallecimiento del autor originó la desaparición del método. 

 Tercera Etapa. Comienzos del siglo XX

Se difunden las primeras críticas a las doctrinas italianas de siglos anteriores.

Fabio Besta (Italia) sostiene en sus obras que Cerboni  se aparta de la realidad, al fundamentar el uso de las cuentas en el personalismo. Estas ideas, dentro de la doctrina europea, constituyen el antecedente inmediato anterior a la difusión de la técnica contable basada en la Ecuación patrimonial  

Cuarta Etapa. Desde la crisis mundial de 1930

Los principios y reglas que impusieron los autores italianos, predominaron en las prácticas y costumbres contables desde la aparición de la partida doble hasta 1930 aproximadamente. Esta última fecha marca un cambio sustancial: la aplicación de la técnica americana. Ésta con mayor sentido práctico, basa las reglas de la partida doble en la ecuación patrimonial.

Esta técnica se ha difundido en casi todo el mundo, porque sus fundamentos son más racionales y comprensibles para la teneduría de libros.

Para profundizar este tema, veamos el siguiente video.